Понятие, формы и виды налогового контроля

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра территорий и помещений, используемых для извлечения дохода (прибыли) а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции в том же порядке, что и налоговые органы, наделены в соответствующих случаях теми же правами и несут те же обязанности.
Содержание налогового контроля включает:
1) проверку выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;
2) проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
3) проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;
4) проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов;
5) проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, проверку правильности и своевременности исполнения ими платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;
6) проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;
7) предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
8) выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности;
9) выявление проблемных категорий налогоплательщиков;
10) принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей.
Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям.
1. В зависимости от стадии проведения налогового контроля выделяют:
а) предварительный налоговый контроль - предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства;
б) текущий налоговый контроль - носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок;
в) последующий налоговый контроль - предполагает проверку реального исполнения соответствующих решений, предписаний контролирующих органов, проводится по окончании отчетных периодов; последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.
2. В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля (организаций или физических лиц) выделяют:
а) комплексный налоговый контроль - подразумевает обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов;
б) тематический (специальный) налоговый контроль - подразумевает осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного перечня налогов (например, только федеральных, только региональных или только местных налогов и сборов; только прямых или только косвенных налогов).
3. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов выделяют:
а) сплошной налоговый контроль - проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов;
б) выборочный налоговый контроль - проверка проводится на основании выборки документов.
4. В зависимости от источников данных и места проведения мероприятий налогового контроля выделяют:
а) камеральный налоговый контроль, основанный на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Осуществляется по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использования других приемов. При необходимости могут быть истребованы у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
б) выездной налоговый контроль осуществляется, как правило, по месту нахождения налогоплательщика с применением разнообразных методов контрольной деятельности, таких, как инвентаризация имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, проведение экспертиз и т.д.
5. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность, и характера полномочий выделяют:
а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;
б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами.
6. В зависимости от графика проведения контрольных мероприятий выделяют:
а) плановый налоговый контроль;
б) внеплановый налоговый контроль - в установленных налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации-налогоплательщика и др.).
7. В зависимости от подведомственности и подчиненности налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль, выделяют:
а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, в которых налогоплательщик состоит на учете;
б) налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. [6]