Международная аттестация гостиниц


Выбирая гостиницу, иностранные граждане прежде всего обращают внимание на то, есть ли у этой гостиницы международный сертификат. Наличие такого сертификата, выданного специализированной международной организацией, свидетельствует об определенном уровне обслуживания.
Несмотря на то, что российские гостиницы не обязаны получать международный сертификат, многим из них он нужен для того, чтобы увеличить приток клиентов из-за рубежа и таким образом повысить свою конкурентоспособность.
Согласно международным стандартам, гостиница любой категории должна иметь службу безопасности, обеспечивать неотложную медицинскую помощь, гарантировать сохранность ценностей.
Следует отметить, что требование обеспечить сохранность ценностей содержится в Гражданском кодексе РФ. Согласно ст. 925 Гражданского кодекса РФ, гостиница несет ответственность за утрату или повреждение вещей постояльцев, не имеет юридической силы.
Гостиница категории «HHH» (три звезды) должна иметь конференц-зал, парикмахерскую или салон красоты, сауну, плавательный бассейн или фитнесс-центр, ресторан, ночной клуб, предоставлять услуги по обмену валюты, бронированию билетов, организации экскурсий.
Схема международной сертификации отелей выглядит примерно так. Отель обращается с запросом в одно из международных агентств с просьбой присвоить ему определенную категорию, подтверждающую качество его услуг. В отель приезжает эксперт агентства и инкогнито проживает там некоторое время. На основании отчета эксперта агентство принимает решение, присвоить ли гостинице ту или иную категорию и выдать или не выдать международный сертификат качества.
Если отель не соответствует категории, на которую он претендует, агентство указывает все недостатки, которые должны быть устранены. После устранения недостатков экспертиза проводится еще раз.
Большинство международных агентств по сертификации гостиничных услуг не имеет представительств в нашей стране и не зарегистрировано на территории РФ в качестве налогоплательщиков. Поэтому по отношению к этим агентствам гостиница выступает в роли налогового агента.
Если иностранная фирма оказывает услуги российскому предприятию на территории России, это предприятие должно удержать из средств, выплаченных зарубежной фирме, налог на доход и налог на добавленную стоимость. Обращаем внимание бухгалтеров на то, что порядок определения места реализации услуг в целях исчисления НДС и налога на доходы иностранных юридических лиц различен.
Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не устанавливает какого-либо специального порядка определения места реализации услуг, оказываемых иностранными предприятиями, не зарегистрированными на территории России в качестве налогоплательщиков. Поэтому, решая вопрос, на территории какой страны были реализованы услуги по международной аттестации гостиницы, бухгалтеру следует исходить из того, где они были фактически оказаны. Как мы отметили выше, инспектируя гостиницу, зарубежные эксперты проживают в ней. Следовательно, услуги оказываются на территории РФ и облагаются налогом на доход.
Согласно статье 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», местом реализации услуг, связанных с недвижимым имуществом, является местонахождение этой недвижимости. Таким образом, если международное агентство проводит аттестацию гостиницы (которая, безусловно, относится к недвижимому имуществу), то в целях исчисления НДС местом реализации услуг агентства является территория России. Следовательно, стоимость этих услуг облагается налогом на добавленную стоимость.
Присваивая гостинице категорию и выдавая сертификат, международные агентства не оговаривают не оговаривают срок его действия. Международный сертификат не является разрешением на ведение гостиничной деятельности в течение какого-то времени, а служит подтверждением качества оказываемых услуг в данный момент. Поэтому, на наш взгляд, расходы по получению такого сертификата гостиница может не относить сразу на счет 31, а сразу целиком списывать на издержки производства и обращения.

Пример 1
Гостиница обратилась в международное агентство по сертификации гостиничных услуг с просьбой о присвоении ей международной категории «HHH» (три звезды). Агентство провело экспертизу качества предоставляемых услуг и выдало гостинице международный сертификат, подтверждающий данную категорию.
Стоимость услуг агентства составил 12000 долларов США.
Центральным Банком РФ установлены следующие курсы доллара США:
- на дату подписания акта выполненных работ – 28 руб.;
- на дату перечисления средств зарубежному агентству – 29 руб.;
- на дату уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость – 30 руб.
Сумма НДС в стоимости услуг зарубежного агентства составит: ($12000 *20%)/120%=$2000.
Сумма налога на доход составит:
($12000- $2000 - $ 2000 = 8 000 $).
В бухгалтерском учете гостиницы будут сделаны следующие проводки:
Дебет Кредит Сумма Содержание операции
20 60 280000 руб. ($10000*28) Подписан акт выполнения работ с иностранным партнером.
19 60 56000 руб. ($2000*28) Учет НДС в стоимости услуг по проведению аттестации
60 68, субсчет «Расчеты по налогу на доход с иностранных юридических лиц» 58000 руб. ($12000*29 руб) Удержан налог на доход из суммы, причитающейся иностранной фирме;
68, субсчет «Расчеты по налогу на доход с иностранных юридических лиц» 52 58000 руб. ($12000*29 руб) Перечислен в бюджет налог на доход
60 68, субсчет «Расчеты по НДС» 58000 руб. ($12000*29 руб) Удержан НДС из доходов, полученных иностранным партнером
60 52 232000 руб. (($12000-$2000 - $2000)*29 руб) Перечислены денежные средства в оплату услуг по проведению аттестации
80 60 10000 руб. (($10000*(29-28 руб.)) Отражена курсовая разница
68, субсчет «Расчет по НДС» 51 60000 руб. ($2000*30 руб.) Перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет
80 68, субсчет «Расчет по НДС» 2000 руб. ($2000 * (30-29) руб.) Отражена курсовая разница
68, субсчет «Расчет по НДС» 19 58000 руб. ($2000 * 29 руб.) Принят к зачету НДС, удержанный у иностранного партнера и перечисленный в бюджет
19 60 2000 руб. (58000 – 56000) руб. Отражена курсовая разница между начисленным НДС и принятым к зачету