Наружная реклама, отражение в балансе


Многие агентства специализируются на наружной рекламе. Этот вид услуг особенно популярен в крупных городах – на специальных стендах, установленных в оживленных местах, размещаются щиты с рекламой предприятий.
Чтобы устанавливать стенды, рекламные агентства заключают договор с органами местного самоуправления о праве пользования земельным участком.
Такое право является нематериальным активом, и рекламные агентства отражают его стоимость на счете 04 «Нематериальные активы». При этом в бухгалтерском учете рекламного агентства делаются следующие проводки:
Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
08 76 Учтены в составе капитальных вложений расходы на приобретение права пользования земельным участком;
19 76 Учтен налог на добавленную стоимость;
04 08 Оприходовано право пользования земельным участком как нематериальный актив;
76 51 Оплачено право пользования земельным участком;
68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 Принят к зачету налог на добавленную стоимость по оплаченному и оприходованному праву пользования.

Начисление амортизации оприходованного нематериального актива отражается в бухгалтерском учете рекламного агентства следующей проводкой:

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
20 (26) 05 произведены амортизационные отчисления за отчетный месяц.

Получив в пользование земельный участок и взяв разрешение у органа местного самоуправления на размещение наружной рекламы, агентство может устанавливать стенд. Если стоимость превышает 100 минимальных размеров оплаты труда, он учитывается в составе основных средств. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), расходы на транспортировку и установку основного средства увеличивают его первоначальную стоимость.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) утверждено приказом Минфина России от 3 сентября 1997 года № 65н.

Рассмотрим на условном примере, как отражаются в бухгалтерском учете агентства расходы по приобретению и установке рекламных стендов.

Пример 4
Рекламное агентство заключило с предприятием договор подряда на изготовление рекламного стенда. Стоимость работ составила 9600 руб. (в том числе НДС – 1600 руб.). Расходы по транспортировке и установке стенда составили 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.).
В целях упрощения примера прочие факты хозяйственной деятельности рекламного агентства не рассматриваются.
Общая стоимость расходов (без НДС) по изготовлению, транспортировке и установке стенда составит:
8000 руб. + 1000 руб. = 9000 руб.;
9000 руб. > 8349 руб.
Следовательно, агентство должно учесть рекламный стенд в составе основных средств.

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
08 60 8000 руб. (9600 - 1600) – отражены расходы по изготовлению рекламного стенда;
19 60 1600 руб. – учтен НДС в стоимости работ по изготовлению стенда;
08 60 1000 руб. – отражены расходы по транспортировке и установке рекламного стенда;
19 60 200 руб. – учтен НДС в стоимости услуг по транспортировке и установке рекламного стенда;
01 08 9000 руб. (8000 + 1000) – оприходован рекламный стенд в состав основных средств;
60 51 10800 руб. (9600 +1200) – оплачена стоимость работ по изготовлению, транспортировке и установке рекламного стенда;
68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 1800 руб. (1600 + 200) – принят к зачету НДС по оплаченным и оприходованным работам.

Согласно ПБУ 6/97, предприятия могут выбрать любой из следующих способов начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списание стоимости по сумме лет срока полезного использования;
- списание стоимости пропорционально объёму продукции.

Способ начисления амортизации должен быть утвержден приказом по учетной политике предприятия.

Однако, согласно Положению о составе затрат, в целях исчисления налога на прибыль предприятие должно начислять амортизацию только линейным способом по нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1992 года № 1072.
В тех случаях, когда предприятие применяет иной способ, налоговые органы требуют корректировать налогооблагаемую прибыль.
Порядок корректировке налогооблагаемой прибыли рассмотрим на условном примере.

Пример 5
Используем данные примера 4
Предположим, что рекламное агентство применяет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Исходя из технических условий установки стенда, агентство определило срок его полезного использования – 5 лет.
Чтобы определить размер амортизационных отчислений, необходимо рассчитать сумму чисел лет срока полезного использования данного рекламного стенда.
Так как срок полезного использования стенда равен 5 годам, сумма чисел лет полезного использования составит:
5 лет + 4 года + 3 года + 2 года + 1 год = 15 лет.
В первый год эксплуатации стенда число лет полезного использования было рано 5 годам.
Допустим, стенд был принят в эксплуатацию в феврале 2000 года.
Годовая сумма амортизации рекламного стенда с марта 2000 года по февраль 2001 года составит:
9000 руб. х 5 лет : 15 лет = 3000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в этот же период амортизации составит:
3000 руб. : 12 мес. = 250 руб.
В течение первого года эксплуатации стенда (с марта 2000 года по февраль 2001 года) в бухгалтерском учете рекламного агентства ежемесячно делалась следующая проводка:

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
20 (26) 02 50 руб. – начислена амортизация за отчетный месяц.

Согласно постановлению № 1072, норма амортизационных отчислений стендов (код 20335) – 12,5 процента в год.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная по этим нормам, составит:
9000 руб. х 12,5 % = 93 руб. 75 коп.

Определим разницу между величиной амортизационных отчислений за март 2000 года, рассчитанных разными способами:
250 руб. – 93 руб. 75 коп. = 156 руб. 25 коп.

Следовательно, налогооблагаемая прибыль рекламного агентства за I квартал 2000 года должна быть увеличена на 156 руб. 25 коп. эта сумма указывается по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли», за I квартал 2000 года.

Список литературы
1. Бухгалтерские формы отчетности: №3-Г, 5, 8-Г, 12-Г.
2. ГОСТ Р 50645-94.
3. Гражданский кодекс РФ (части 1, 2).
4. Закон РФ от 19 апреля 1991 г. №1032-1 «О занятости населения» (ст. 18).
5. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (ст. 4).
6. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
7. Закон РФ от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
8. Закон РФ от 7 февраля 1992 г. №2300-1 «О защите прав потребителей» (ст. 43).
9. Закон РФ от 18 июня 1993 г. №5215-01 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ст. 1).
10. Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1996 г. №42 (п. 59).
11. Инструкция «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (утверждена Приказом Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 02-104А).
12. Инструкция Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. №30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».
13. Кодекс законов о труде РФ.
14. Налоговый кодекс РФ.
15. Письмо Госстроя РФ №ВВ-20-8/12.
16. Положение о составе затрат (п.15).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) (утверждено приказом Минфина России от 3 сентября 1997 года № 65н).
18. Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н).
19. Постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. №745.
20. Постановление Госстандарта России от 10 апреля 1994 г. №23.
21. Постановление Правительства РФ от 28 октября 1995 г. №1046.
22. Постановление Правительства РФ от 5 ноября 1995 г. №1095.
23. Постановление Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. №490 (утверждены Правила предоставления гостиничных услуг в РФ).
24. Постановление Правительства РФ от 13 августа 1998 г. №1013.
25. Постановление Совмина СССР от 22 октября 1992 года № 1072 (утвержден линейный способ амортизации).
26. Приказ Минфина России от 13 декабря 1993 г. №121.
27. Приказ Минфина РФ от12.11.96 г.№96 «О порядке отражения в БУ отдельных операций связанных с НДС и акцизом» (п. 11).
28. Приказ ФМС РФ от 15 июля 1996 г. №57 (утверждена Инструкция «О порядке осуществления контроля...»; зарегистрирована в Минюсте РФ 23 июля 1996 г., рег. №1131).
29. Решение Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 июля 1996 г. №7965/96).
30. Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. №158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
31. Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. №132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в РФ».
32. Федеральный закон РФ от 18 июля 1995 г. №108-ФЗ «О рекламе».
33. Федеральный закон РФ от 5 августа 1992 г №5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (ст. 16).